Трудности «НДС-ного» перехода

С 1 января 2019 г. ставка НДС уравняется с «прибыльной» ставкой и составит 20% (Федеральный закон от 03.08.2018 г. №303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах»). Что должен учесть бухгалтер на стыке налоговых периодов? В каких случаях применить ставку НДС - 18%, а когда - 20%?


Новациям законодательства в части изменения ставки НДС посвящено немало статей. Поэтому остановимся на наиболее важных моментах. Какие шаги нужно предпринять компании, чтобы заранее подготовиться к предстоящим изменениям?

Во-первых, необходимо пересмотреть ценообразование в ранее заключенных контрактов.

Во-вторых, необходимо настроить либо проверить настройку программного обеспечения в части учета НДС в так называемый «переходный» период.

Старожилы учета пережили уже такой переход, когда с 1 января 2004 года была снижена основная ставка НДС с 20% до 18% (в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 07.07.2003 г. №17-ФЗ в п.3 ст.164 НК РФ).

Алгоритм действий в переходный период остался таким же. Но нужно учитывать ряд моментов, которые обусловлены изменением законодательства и сложившейся арбитражной практикой.

Правила учета НДС в «переходный» период

Рассмотрим вкратце типовые ситуации, которые могут возникнуть в «переходном» периоде.

1 ситуация. Реализация и оплата после 01.01.2019 г.

НДС начисляется по ставке 20 % по товарам, работам и услугам, отгруженным после 01.01.2019 г. Новая ставка применяется независимо даты заключения договора с покупателем (Письмо Минфина РФ от 06.08.2018 г. №03-07-05/55290).

2 ситуация. Предоплата получена до 01.01.2019 г., реализация после 01.01.2019 г.

Полученная предоплата облагается по ставке 18/118, отгруженная продукция облагается по ставке 20% (письмо Минфина РФ от 06.08.2018 г. №03-07-05/55290), а «отработанный» аванс в 2019 г. по ставке 18/118.

Предположим, что продавец не стал изменять цену из-за повышения ставки НДС. Отпускная стоимость станков составила 1 180 000 рублей. Проиллюстрируем такой вариант учета НДС на проводках:

Декабрь 2018 г.:

Дебет 51 Кредит 62.02
—1 180 000 руб. — поступила предоплата от покупателя за реализованные станки;

Дебет 76АВ Кредит 68.02
—180 000 руб. — начислен НДС с поступившей предоплаты;

Расчет: 1 180 000 руб. х 18/118%.

Январь 2019 г.:

Дебет 62.01 Кредит 90
—1 180 000 руб. — отражена задолженность покупателя по реализованным станкам;

Дебет 90 Кредит 41
—600 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 Кредит 68.02
—196 666,67 руб. — начислен НДС со стоимости реализованной продукции;

Дебет 62.02 Кредит 62.01
—1 180 000 руб. — зачтен полученный аванс;

Дебет 68.02 Кредит 76АВ
—180 000 руб. — принят НДС к вычету с аванса;

Расчет: 1 180 000 руб. х 18/118%.

3 ситуация. Оплата получена после 01.01.2019 г., реализация до 01.01.2019 г.

НДС начисляется по ставке 18 % по товарам, работам и услугам, отгруженным до 01.01.2019 г. Последующая оплата отгруженных до 01.01.2019 г. товаров, работ, услуг на ставку НДС не влияет.

4 ситуация. Часть предоплаты получено до 01.01.2019 г., оставшаяся часть - после 01.01.2019 г., реализация после 01.01.2019 г.

НДС начисляется по ставке 20 % по товарам, работам и услугам, отгруженным после 01.01.2019 г. А вот авансовые платежи придется делить и облагать по разным ставкам: 18/118 и 20/120.

Предположим, что продавец не стал изменять цену из-за повышения ставки НДС. Отпускная стоимость станков составила 1 300 000 рублей. Проиллюстрируем такой вариант учета НДС на проводках:

Декабрь 2018 г.:

Дебет 51 Кредит 62.02
—1 180 000 руб. — поступила частичная предоплата от покупателя за реализованные станки;

Дебет 76АВ Кредит 68.02
—180 000 руб. — начислен НДС с поступившей предоплаты;

Расчет: 1 180 000 руб. х 18/118%.

Январь 2019 г.:

Дебет 51 Кредит 62.02
—120 000 руб. — поступила оставшаяся часть предоплаты от покупателя за реализованные станки;

Дебет 76АВ Кредит 68.02
—20 000 руб. — начислен НДС с поступившей предоплаты;

Расчет: 120 000 руб. х 20/120%.

Февраль 2019 г.:

Дебет 62.01 Кредит 90
—1 300 000 руб. — отражена задолженность покупателя по реализованным станкам;

Дебет 90 Кредит 41
—600 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90 Кредит 68.02
—216 666,67 руб. — начислен НДС со стоимости реализованной продукции;

Дебет 62.02 Кредит 62.01
—1 300 000 руб. — зачтены полученные авансы;

За декабрь 2018 г. – в размере 1 180 000 рублей, за январь 2019 г. – 120 000 рублей.

Дебет 68.02 Кредит 76АВ
—180 000 руб. — принят НДС к вычету с декабрьского аванса;

Расчет: 1 180 000 руб. х 18/118%.

Дебет 68.02 Кредит 76АВ
—20 000 руб. — принят НДС к вычету с январского аванса;

Расчет: 120 000 руб. х 20/120%.

Переход права собственности по оплате. Какую применять ставку на стыке периодов?

Отдельного внимания заслуживает вопрос применения ставки НДС по договорам с особыми условиями перехода права собственности.

Например, компания реализует товар по договорам поставки, в котором переход права собственности на товар к покупателю определяется как момент поступления денежных средств поставщику.

Как правильно применить ставку НДС, если отгрузка товара была осуществлена в 2018 г., а оплата за товар поступила в 2019 г.?

До этого момента оплаты товар находится в собственности у поставщика и отражается в учете на 45 счете «Товары отгруженные». Казалось бы, перехода права собственности на дату отгрузки товаров нет, а, следовательно, нет обязанности начислять НДС со стоимости отгруженных товаров (ст.39 НК РФ). Однако это не так. Обратимся к п.1 ст.167 НК РФ, в котором прописан момент определения налоговой базы по НДС, как наиболее ранняя из следующих дат:

-день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
-день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В данном случае при реализации товаров наиболее ранней из дат является дата отгрузки товаров, независимо от установленного договором особого момента перехода права собственности (Письма Минфина РФ от 28.08.2017 г. №03-07-11/55118, от 06.10.2015 г. №03-07-15/57115).

То есть НДС начисляется на дату отгрузки. Поэтому при отгрузке товаров в 2018 г., оплата по которым и, соответственно, переход права собственности произошел в 2019 г., НДС со стоимости товаров начисляется по ставке 18%.

Нужно ли вносить изменения в договоры с контрагентами?

Необходимость внесения изменений в договор зависит от формулировок действующих договоров. Напомним, что если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора или прочих условий договора, то предъявляемая покупателю продавцом сумма НДС выделяется (т.е. «выкручивается») из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п.4 ст.164 НК РФ, п.17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. №33, письмо Минфина РФ от 20.04.2018 г. №03-07-08/26658).

Например, в договоре указана цена товара, а про НДС ничего не сказано («...стоимость товара составляет 118 рублей»). И если поставщик не хочет терять в цене, то нужно договориться с покупателем о повышении отпускной цены, заключив дополнительное соглашение.

Если НДС предъявляется сверх договорной цены, поставщику нет необходимости пересматривать договорные условия.

Например, в договоре указано, что «…стоимость товара составляет 200 руб. без учета НДС». В этом случае заключать дополнительное соглашение не нужно.

При отгрузке товаров с 1 января 2019 года продавец предъявит покупателю НДС по ставке 20 %.

Зачастую в договорах прописано следующее условие цены - «…стоимость товара составляет 236 руб., в том числе НДС - 36 руб.».

Поставщику нужно договориться с покупателем о цене товара на 2019 год, потом выделить сумму НДС по ставке 20%, заключив дополнительное соглашение к договору.

Между тем, вероятно, что компания по тем или иным причинам примет решение сохранить «старые» отпускные цены. Это фактически означает возложение бремени роста НДС на плечи продавца.

Если в тексте договора указана цена продукции и прописано, что она формируется с учетом НДС (т.е. содержится указание - «в т.ч. НДС»), то ничего продавцу, желающему сохранить «старые» цены, менять не нужно.

Если в тексте договора указана цена продукции и прописано, что она формируется без учета НДС (т.е. НДС накручивается сверху), то продавцу, желающему сохранить «старые» цены, нужно заключить дополнительное соглашение к договору в части изменения цены. Ведь если договор был заключен со ставкой НДС 18%, то в 2019 г. будет применяться ставка НДС 20% и отпускная цена повысится.

Материал подготовлен специалистами Компании «РосКо—Консалтинг и аудит».