Несколько штрихов к составлению налоговой отчетности за III квартал 2018 г.

Еще не успела стихнуть волна всевозможных требований налоговиков, касающихся представления документов, расхождений между строками деклараций за II квартал 2018 г., на подходе уже отчетность за III квартал 2018 г. Какие изменения в налоговом законодательстве нужно учесть при подготовке отчетности за III квартал 2018 г.?


Приведем краткий обзор изменений налогового законодательства, а также судебную практику, которые нужно учитывать при формировании отчетности за III квартал 2018 г.

Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018 г.

С 1 июля 2018 г. вступил в силу перечень сырьевых товаров, облагаемых экспортной нулевой ставкой налога, согласно Постановлению Правительства РФ от 18.04.2018 г. №466.

Напомним, что порядок принятия к вычету сумм «входного» НДС по экспортным операциям различается в зависимости от вида экспортируемого товара.

При экспорте сырьевых товаров «входной» НДС по товарам, (работам, услугам), имущественным правам, используемым в экспортных операциях, экспортеры вправе принять к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный подтверждающий пакет документов на применение нулевой ставки НДС. То есть в этом случае экспортерам необходимо вести раздельный учет НДС (Письмо Минфина РФ от 06.03.2017 г. №03-07-08/12468).

С 1 июля 2018 г. введена льгота по НДС для создателей российского кино и мультипликации при передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, входящих в состав национального фильма (п.2 ст.2 Закона №95-ФЗ от 23.04.2018 г.). Также с 1 июля 2018 г. нужно применять правительственный перечень в отношении услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, которые освобождаются от НДС по пп.22 п.2 ст.149 НК РФ (Постановление Правительства РФ от 23.05.2018 г. №588).

При наличии расхождений в показателях выручки по НДС и налогу на прибыль, компания должна быть готова объяснить их причины. Понятно, что такие расхождения обусловлены действием различных правил определения налоговых баз по НДС и налога на прибыль. Например, безвозмездное получение товаров, (работ, услуг), безвозмездная передача товаров (работ, услуг), передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, не учитываемых при расчете налога на прибыль и пр.


Налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2018 г.

В части налога на прибыль изменений в законодательстве, влияющих на формирование 9 месячной отчетности, нет.

Авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2019 г., отражаются в строках 320-340 листа 02 декларации и, как правило, равны, соответственно, строкам 290-310 листа 02 декларации за 9 месяцев 2018 г. (исключения составляют ситуации, когда планируется реорганизация компании, ликвидация обособленного подразделения и т.п.).

Поэтому нет надобности заполнять два листа подраздела 1.2 раздела 1 декларации за 9 месяцев 2018 г. Достаточно заполнить один лист подраздела 1.2 раздела 1, не указывая номер квартала (п.4.3.1 Приложения №2 к приказу ФНС РФ от 19.10.2016 г. №ММВ-7-3/572@).

Налоговая декларация по ЕНВД за 3 квартал 2018 г.

Предоставляя отчетность по ЕНВД, «вмененщики» вправе воспользоваться новым бланком, форма которого рекомендована письмом ФНС РФ от 25.07.2018 г. №СД-4-3/14369 (утв. приказом ФНС РФ от 26.06.2016 г. №ММВ-7-3/414@).

Введение новой формы обусловлено необходимостью отражения вычета по расходам на приобретение, модернизацию ККТ (п.2.2 ст.346.32 НК РФ, письмо Минфина РФ от 05.12.2017 г. №03-01-15/80843).

Напомним, что воспользоваться данным вычетом могут ИП, если для ведения деятельности, по которой применяется ЕНВД, необходимо приобретение ККТ. Тогда рассчитанный единый налог можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением ККТ (Письмо Минфина РФ от 27.07.2018 г. №03-11-11/53013).

«Страховая» отчетность

Немало проблем бухгалтерам доставляет ежемесячная форма СЗВ-М, которая сдается ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

На практике фонд штрафует страхователей, если он предоставляет дополняющую форму СВЗ-М с опозданием. Фонд штрафует за каждого «забытого» сотрудника на 500 рублей.

На сегодняшний день у страхователей есть возможность оспорить штрафы в суде (Определение ВС РФ от 05.09.2018 г. №303-КГ18-5702, Постановления АС Западно-Сибирского округа от 18.05.2018 г. №Ф04-2155/2018, Поволжского округа от 29.01.2018 г. №Ф06-28619/2017 (Определением ВС РФ от 15.05.2018 г. №306-КГ18-4768 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС для пересмотра)). 

При сдаче страховой отчетности СЗВ-М и ЕРСВ необходимо сверить количество застрахованных лиц, отраженных в этих отчетах.

Налоговики сверят количество застрахованных лиц, отраженных в строке 010 подраздела 1.1 раздела 3 отчетности ЕРСВ за 9 месяцев 2018 г. с разделом 4 формы отчетов СЗВ-М за эти же периоды (Письма ФНС РФ от 31.10.2017 г. №ГД-4-11/22115, Минфина РФ от 17.04.2017 г. №03-15-06/22747).

В общем случае, количество застрахованных лиц, отраженных в ЕРСВ и в СЗВ-М, должно совпадать. Однако бывают ситуации, когда по объективным причинам количество застрахованных лиц, отраженных в форме ЕРСВ больше, чем в форме СЗВ-М.

Например, согласно Положению по премированию, компания выплачивает премию сотрудникам месяцем позже. В этом случае работник, который уволился в августе 2018 г., в СЗВ-М за сентябрь 2018 г. не будет показан, в то время как в ЕРСВ в отношении его заполняется подраздел 3.1 раздела 3.

Отметим, что если компания не осуществляет деятельность, то в налоговую нужно сдать нулевую форму РСВ (Письма Минфина РФ от 18.06.2018 г. №03-15-05/41578 и ФНС РФ от 02.04.2018 г. №ГД-4-11/6190@).

В настоящей статье мы привели лишь краткий обзор в отношении основных налоговых отчетов за 3 квартал 2018 г.

Материал подготовлен специалистами Компании «РосКо—Консалтинг и аудит».